扣繳義務(wù)人向個人支付應(yīng)納稅所得(包括現(xiàn)金、實物和有價證券)時，不論納稅人是否屬于本單位人員，均應(yīng)代扣代繳其應(yīng)納的個人所得稅稅款。

個人所得稅實行源泉控制，即由支付人履行代扣代繳的義務(wù)，按照《個人所得稅法》規(guī)定，扣繳義務(wù)人向個人支付下列所得，應(yīng)代扣代繳個人所得稅：工資薪金所得、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營承租經(jīng)營所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、利息股息紅。

利所得、財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得、經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得等。扣繳義務(wù)人向個人支付應(yīng)納稅所得(包括現(xiàn)金、實物和有價證券)時，不論納稅人是否屬于本單位人員，均應(yīng)代扣代繳其應(yīng)納的個人所得稅稅款。本文擬針對企業(yè)經(jīng)常出現(xiàn)的幾種代扣代繳情況，指出如何計算扣繳的稅款及賬務(wù)處理。

一、企業(yè)為職工代扣代繳個人所得稅有兩種情況:職工自己承擔(dān)個人所得稅，企業(yè)只負有扣繳義務(wù)。

第一，企業(yè)作為個人所得稅的扣繳義務(wù)人，應(yīng)按規(guī)定扣繳該職工應(yīng)繳納的個人所得稅。代扣個人所得稅時，借記：“應(yīng)付工資”科目，貸記：“應(yīng)交稅金-代扣代繳個人所得稅”科目。

第二，企業(yè)為個人代付個人所得稅通常有兩種情況：一是按照合同或者協(xié)議規(guī)定，納稅義務(wù)人應(yīng)納的個人所得稅全部或部分由企業(yè)負擔(dān)。這種情況通常是企業(yè)的自愿行為。二是因企業(yè)未履行扣繳義務(wù)，個人所得稅由企業(yè)賠繳。這種情況是稅法對未履行扣繳義務(wù)的一種“處罰”。企業(yè)除了賠繳稅款外，還需按規(guī)定繳納一定數(shù)量的滯納金和罰款。

由于個人所得稅是對取得應(yīng)稅收入的個人征收的一種稅，其稅款本應(yīng)由個人負擔(dān)。企業(yè)代納稅人負擔(dān)的稅款屬于與企業(yè)經(jīng)營活動無關(guān)的支出，應(yīng)記入“營業(yè)外支出”科目。與之相適應(yīng)，企業(yè)代負的個人所得稅也不得在企業(yè)所得稅前扣除，在年終申報企業(yè)所得稅時，應(yīng)全額調(diào)增應(yīng)納所得稅。

二、稅法規(guī)定：承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得是以每一納稅年度扣除必要費用進行計算的。

由于平時的工資已經(jīng)發(fā)放，年終匯算清繳時，可從其應(yīng)分得的利潤中，將應(yīng)繳的個人所得稅一并代扣。承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應(yīng)納代扣代繳個人所得稅的計算，同工資、薪金所得代扣代繳所得稅的計算一樣。應(yīng)先將納稅人取得的不含稅收入核算為應(yīng)納稅所得，然后再計算其應(yīng)納稅額。

三、支付勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費、財產(chǎn)租賃，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及利息、股息、紅利等稅法規(guī)定所得的企業(yè)、事業(yè)單位，應(yīng)按稅法規(guī)定代扣代繳個人所得稅。

(1)計算代扣個人所得稅額時：

借：其他應(yīng)付款-代扣個人所得稅

貸：應(yīng)交稅金-代扣個人所得稅

(2)上繳稅款時：

借：應(yīng)交稅金-代扣個人所得稅

貸：銀行存款

(3)企業(yè)按代扣個人所得稅額計算收到代扣手續(xù)費時：

借：銀行存款

貸：營業(yè)外收入

此項收入在計征企業(yè)所得稅時，可以不計入應(yīng)納稅所得額。(4)企業(yè)繳納滯納金或罰款時：(應(yīng)在稅后利潤中列支)

借：營業(yè)外支出

貸：銀行存款